Податкова резидентність у Німеччині не визначається лише підрахунком 183 днів. Людина може потрапити під німецький необмежений обов’язок із прибуткового податку раніше, якщо має тут житло у значенні податкового закону. А за зв’язків із двома країнами потрібно додатково застосувати критерії угоди про подвійне оподаткування.
Тут легко змішати три різні питання: чи вважає вас резидентом Німеччина за своїм законом, де ви є резидентом для цілей угоди та яка країна має право оподаткувати конкретну зарплату або інший дохід. Відповідь на одне з них не вирішує автоматично решту.
Wohnsitz: житло може мати значення від початку
За §8 Abgabenordnung податкове місце проживання пов’язане з наявністю житла за обставин, які вказують, що людина збереже його та користуватиметься ним. Йдеться про фактичну можливість проживати, а не лише про рядок у реєстрі.
Наприклад, людина отримала квартиру, має ключі, заселилася та організувала в ній повсякденне життя. Не варто чекати 184-го дня, щоб уперше з’ясувати податкові наслідки. Водночас сам короткий туристичний візит або формальний запис адреси не треба без аналізу прирівнювати до будь-якого постійного житла.
Anmeldung, орендна угода та рахунки допомагають підтвердити обставини, але жоден папір не замінює всієї картини. Дата реєстрації адреси й дата фактичного початку користування житлом можуть відрізнятися. Саме тому зберігайте обидві, коли складаєте хронологію переїзду.
Gewöhnlicher Aufenthalt: правило про тривале перебування
Звичайне перебування визначають за тим, чи людина знаходиться в країні не лише тимчасово. §9 Abgabenordnung встановлює правило про безперервний період понад шість місяців: за відповідних умов його розглядають від початку, а короткі перерви не враховують як обнулення.
Це не просто «183 дні в календарному році». Шість місяців можуть охоплювати частини двох років. Коротка поїздка в Україну також не обов’язково запускає відлік заново. У нормі є спеціальний виняток для перебування виключно з метою відвідування, відпочинку, лікування або подібних приватних цілей тривалістю не більш як рік.
Якщо виконується німецький критерій місця проживання або звичайного перебування, застосовують правила §1 EStG. Іноземні доходи тоді не можна ігнорувати лише тому, що вони надходять за межами Німеччини.
Як розв’язують ситуацію з двома країнами
Україна може одночасно вважати людину своїм податковим резидентом за власними критеріями. У такому разі для застосування податкової угоди використовують послідовність зі статті 4 угоди України й Німеччини від 3 липня 1995 року.
- Спочатку перевіряють, де є постійне житло у розпорядженні.
- Якщо воно є в обох країнах, оцінюють тісніші особисті та економічні зв’язки — центр життєвих інтересів.
- Якщо це не дає відповіді або постійного житла немає в жодній країні, перевіряють звичайне проживання.
- Далі, за передбачених угодою умов, має значення громадянство; якщо й цей критерій не вирішує ситуацію, питання узгоджують компетентні органи.
Це послідовна перевірка. Не можна одразу обрати громадянство як зручніший критерій, пропустивши житло та центр інтересів. І не потрібно самостійно «вибирати країну», поставивши позначку в банківській анкеті.
Для центру інтересів оцінюють сукупність обставин: сім’ю, роботу, житло, економічні та особисті зв’язки. Залишена в Україні квартира або реєстрація ФОП важливі, але окремо не гарантують певного результату. Так само робочий контракт у Німеччині не знімає потреби перевірити інші факти.
Де в угоді справді з’являються 183 дні
У статті 15 угоди 1995 року число 183 стосується спеціального винятку щодо найманої праці. Для звичайного випадку спочатку визначають договірну резидентність і місце, де виконується робота. Якщо людина працює в іншій країні, ця країна може отримати право оподатковувати зарплату.
Щоб діяв виняток із оподаткування в країні роботи, недостатньо лише короткого перебування. У статті 15 чинної угоди одночасно перевіряють три умови: не більш як 183 дні в країні роботи протягом відповідного календарного року, роботодавця, який не є резидентом цієї країни, та відсутність віднесення витрат на зарплату до відповідного постійного представництва або постійної бази в ній.
Наприклад, робота в Німеччині за наймом у німецького роботодавця не стає автоматично вільною від німецького податку лише через тривалість 90 днів. Для дистанційної роботи на українську компанію теж потрібно перевірити всі умови, а не лише місце відкриття зарплатного рахунку.
Що змінює нова угода 2026 року
19 травня 2026 року Україна й Німеччина підписали новий текст. Однак на сторінці BMF він позначений як такий, що ще не набув чинності. Після набрання чинності його застосування починатиметься з 1 січня наступного календарного року.
Для аналізу доходів 2026 року не можна просто взяти новішу дату документа й перенести нові формулювання на старий період. Перевіряйте чинність, дату застосування та потрібну статтю саме для року, який розглядаєте.
Які документи допоможуть пояснити вашу ситуацію
Складіть хронологію з конкретними датами. Вона повинна показувати в’їзди й виїзди, доступ до житла, початок роботи, фактичні місця виконання завдань і зміни в проживанні сім’ї. До неї додайте орендні документи, реєстрації, трудові договори та підтвердження доходів і податків.
Окремо поясніть статус українського житла: воно залишалося доступним вам чи було передане в довгострокову оренду іншим людям. Якщо посилаєтеся на проживання сім’ї, підготуйте відповідні документи. Не підмінюйте фактичні обставини лише довідкою про адресу.
За суперечливих зв’язків із двома країнами зверніться до податкового консультанта з цією хронологією. Уточнюйте не тільки резидентність, а й обов’язок подачі декларацій та механізм уникнення подвійного оподаткування конкретного доходу. Довідка про резидентність може знадобитися, але вона не замінює належного аналізу змінених обставин.
У рік зміни країни календар потрібно поєднати з документами про житло й доходи: окремий приклад наведено для року переїзду з України або Польщі до Німеччини. Для зворотного маршруту варто звірити переїзд із Німеччини до Польщі та податкові дії після остаточного виїзду з Німеччини.
Можна читати далі
- Податки для українців у Німеччині — від резидентності до зарплати та іноземних доходів.
- Податкові номери — що підтверджує кожен із них.
- Переїзд із Польщі до Німеччини — документи й організація переїзду.
- усунення подвійного оподаткування між Україною й Німеччиною — як читати правила для різних видів доходу.
Денис Галандзовський — український автор, медійний коментатор і digital creator, який спеціалізується на темі українців за кордоном.